Bruker norske revisorer konsistente og tilstrekkelige stikkprøvestørrelser når de tester ukentlig forekommende kontroller? En teoretisk analyse

Abstract

Tidligere forskning viser at revisorer gjerne bruker tommelfingerregler foreslått av American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) når de skal bestemme seg for stikkprøvestørrelser til bruk i forbindelse med test av ikke-frekvente interne kontroller. I Norge har Den norske Revisorforening (DnR) forslått bruk av tilsvarende stikkprøvestørrelser. Jacoby og Hitzig (2011) kritiserer de amerikanske tommelfingerreglene for å bidra til utilstrekkelige og inkonsistente stikkprøvestørrelser. I dette kapittelet analyseres stikkprøvestørrelsene som benyttes av norske revisorer når de tester ukentlig forkommende kontroller. Basert på data innsamlet av Finanstilsynet i et tematilsyn i 2016, finner vi at praksis med tanke på stikkprøvestørrelser synes svært ulik i de ulike revisjonsselskapene. Videre finner vi at stikkprøvepraksisen bare tidvis tilsier at det isolert sett hentes inn tilstrekkelig bevis fra stikkprøvene, og at stikkprøvestørrelsene synes inkonsistente når de sammenlignes med praksis knyttet til test av frekvente kontroller. Videre finner vi at omstendighetene stikkprøven gjennomføres i, tidvis kan tilsi at dagens praksis innebærer tilstrekkelige stikkprøvestørrelser.