Tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital : Revisors praksis og erfaringer

Abstract

Denne masteroppgaven omhandler revisorers forståelse og erfaring med anvendelsen av gjeldende regelverk knyttet til tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital til personlige aksjonærer i norske ikke-børsnoterte selskaper. Aksjonærmodellen skaper et vesentlig skille mellom skatterettslig utbytte og tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital. Mangelfull løpende regulering har resultert i et regelverk som ikke fullt ut er tilpasset dagens kontekst. Revisor er et bindeledd mellom selskaper og Skatteetaten, og i denne sammenheng er det kritisk å forstå hvordan revisorer tolker regelverket, hvilke erfaringer de gjør seg i møte med kunder, og revisors rolle. Med utgangspunkt i dette har vi undersøkt følgende problemstilling: Hvordan forstår revisorer gjeldende regelverk om tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital, og hvilke erfaringer har de med anvendelsen av gjeldende regelverk i praksis? Problemstillingen består av tre forskningsspørsmål, som tar for seg forståelse av gjeldende regelverk for tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital, utfordringer med anvendelsen av regelverket, og muligheter til forbedring. Kvalitativt forskningsdesign ble benyttet for å belyse problemstillingen. Våre funn viser at praktiseringen av regelverket er inkonsistent. Revisor bidrar mest med rådgivning og innsending av aksjonærregisteroppgaver. Aksjonærene bærer den endelige risikoen ved feil. Revisorer følger stort sett Skatteetaten sin regelverkstolkning, men det finnes unntak. Bare 2 av 8 revisorer mener regnskapsmessig behandling har betydning for hva som kan deles ut skattefritt. Revisorer har også et annet syn enn Skatteetaten når det gjelder hvem som velger klassifiseringen av et selskapsrettslig utbytte, hvor 6 av 8 revisorer mener at selskapet tar valget, og ikke aksjonær. Videre viser våre funn at revisorer står overfor betydelige utfordringer når det gjelder skattemessig innbetalt kapital på enkeltaksjer. Dette skyldes at Aksjonærregisteret ikke sporer innbetalinger på spesifikke aksjer. Problemene forsterkes i selskaper med mange transaksjoner og i eldre selskaper hvor dokumentasjon kan mangle. Aksjonærmodellens forskjellige behandling av personlige og upersonlige aksjonærer skaper også risikoer som revisor i liten grad følger opp. Våre funn har flere viktige implikasjoner. De bidrar til bedre kunnskap om skattemessig innbetalt kapital i næringslivet, noe som øker bevisstheten blant aksjonærer og selskaper om denne skatteposisjonen. Denne studien oppfordrer i tillegg til refleksjon over nåværende regler og praksis, noe som kan bidra til endringer eller forbedringer i regelverket om tilbakebetaling av skattemessig innbetalt kapital, samt forbedringer i rapporteringsløsningen og registre.

This thesis focuses on auditors' understanding and experiences regarding the repayment of paid-in capital to individual shareholders in Norwegian non-listed companies. The shareholder model creates a significant distinction between dividends and tax-free repayment of paid-in capital. Due to insufficient regulation, the existing set of rules is not fully adapted to today's context. The auditor serves as a crucial link between companies and the Tax Administration. In this context, understanding how auditors interpret the regulations, their experiences in dealing with clients, and the auditor's role is critical. Based on this, we have examined the following issue: How do auditors understand the current law on the repayment of paid-in capital, and what are their experiences with the application of this law in practice? The issue is addressed through three research questions, which explore the understanding of the current regulations for the repayment of paid-in capital, challenges in applying these regulations, and potential improvements. A qualitative research design was employed to address these questions. Our findings show that the practice among auditors is inconsistent. They mainly contribute by offering advisory services and submitting the shareholder register statement. Individual shareholders ultimately bear the risk when submitting their tax returns. Generally, auditors tend to align with the Tax Administration's interpretation of the regulations. However, there is a notable exception regarding the importance of financial statements in the distribution of paid-in capital. Only 2 out of 8 auditors consider the financial statements to be significant, undermining their reliability as an information source. In contrast to the Tax Administration, auditors hold a different view on who decides the classification of dividends, with 6 out of 8 believing that it is the company, not the shareholder, who chooses. Additionally, our findings reveal that auditors face significant challenges due to the paid-in capital following the individual share. This is problematic because the Shareholder Register does not track payments on specific shares. The issues are exacerbated in companies with numerous transactions and in older companies where documentation may be lacking. The different treatment of personal and impersonal shareholders in the shareholder model also creates risks that auditors follow up on to a limited extent. Our findings have several important implications. They contribute to increasing awareness among shareholders and companies about paid-in capital. They also encourage reflection on current rules and practices and can potentially lead to improvements in both the legislation, the reporting solutions, and the register.